Daň zo sladených nápojov od 1. januára 2025

V septembri 2024 parlament schválil návrh zákona o dani zo sladených nealkoholických nápojov. Zaviedol ním novú daň vzťahujúcu sa na nápoje obsahujúce pridaný cukor alebo iné sladidlá. Účinnosť nadobudne 1. 1. 2025, ale keďže zásoby na skladoch sa príchodom nového roka nevynulujú, dôležité je poznať pravidlá najmä v tomto prechodnom období. Pre obchodníkov zhrnula FS SR všetky nuansy, na ktoré by mali pamätať v účtovníctve aj pri samotnom plnení povinnosti zdaniť tento typ tovaru.

Zákon je v Zbierke zákonov SR vydaný pod číslom 251/2024 ako zákon o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Zákon má vplyv predovšetkým na podnikateľské subjekty, ktoré obchodujú so sladenými nealkoholickými nápojmi v tuzemsku.

Podľa zákonnej definície je predmetom dane:

1. balený sladený nealkoholický nápoj určený na priamu konzumáciu, ktorý obsahuje pridaný cukor alebo sladidlo,
2. balená koncentrovaná látka obsahujúca pridaný cukor alebo sladidlo, ktorá si vyžaduje prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady a ktorú je po takejto príprave možné konzumovať ako sladený nealkoholický nápoj,
3. balený sladený nealkoholický nápoj podľa prvého bodu alebo balená koncentrovaná látka podľa druhého bodu, ak obsahujú kofeín.

Zákon teda rozlišuje tri kategórie sladených nealkoholických nápojov:

• balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu (ochutené minerálky, džúsy, kolové nápoje, sladené nealkoholické pivo, ľadové kávy alebo čaje a pod.);
• balené koncentráty obsahujúce cukor alebo sladidlo, ktoré vyžadujú prípravu zmiešaním s vodou, ľadom alebo oxidom uhličitým, mliekom alebo jeho rastlinnou náhradou. Do tejto kategórie patria napr. sirupy, instantné a práškové nápoje, šumienky, granuly a pod.;
• energetické nápoje– sladené nealkoholické nápoje s obsahom kofeínu viac ako 150 mg/liter.

Novou daňou nebudú zaťažené sladené nealkoholické nápoje, ktoré sú liekom, výživovým doplnkom, dojčenskou výživou, potravinou na osobitné lekárske účely alebo celkovou náhradou stravy na reguláciu hmotnosti.

Správa dane pod daňovým úradom

Správu dane vykonáva a správcom dane je podľa ustanovenia § 3 daňový úrad. Správa dane vychádza zo zákona č. 563/2009 Z. z. o Daňovom poriadku. Zdaňovacím obdobím pre dane je kalendárny mesiac.

Daňové priznanie sa podáva za mesiac, kedy vznikla daňová povinnosť, a to do 25. dňa nasledujúceho mesiaca. Daňové priznanie sa podáva aj za obdobie, keď je daňová povinnosť nulová.

Vrátenie dane prostredníctvom daňového priznania do 30 dní odo dňa podania priznania (napríklad v prípade exportu sladeného nealkoholického nápoja).

Registračná povinnosť vzniká do piatich dní odo dňa vzniku prvej daňovej povinnosti.

Kto platí daň?

Podľa § 5 a § 6 daň platia podnikateľské subjekty uskutočňujúce prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, ktoré ju vyberú v cene sladeného nealkoholického nápoja.

Daňová povinnosť – rovnaký systém aspoň dva roky

Daňová povinnosť vzniká:

• dňom prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku alebo
• v deň nadobudnutia sladeného nealkoholického nápoja zo zahraničia určeného na uskutočnenie prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku.

Platí totiž, že platiteľ dane, ktorý nadobúda sladený nealkoholický nápoj zo zahraničia určený na uskutočnenie prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, sa môže rozhodnúť, že bude uplatňovať vznik daňovej povinnosti dňom nadobudnutia sladeného nealkoholického nápoja zo zahraničia.

Podľa zákona za deň nadobudnutia sladeného nealkoholického nápoja zo zahraničia sa na účely tohto zákona považuje deň, keď platiteľ dane prijal v tuzemsku sladený nealkoholický nápoj, ktorý bol zo zahraničia odoslaný alebo prepravený osobou, ktorá tento sladený nealkoholický nápoj dodala v zahraničí, alebo na jej účet, alebo deň, keď bol tento sladený nealkoholický nápoj prepravený do tuzemska, ak bol sladený nealkoholický nápoj zo zahraničia prepravený platiteľom dane alebo na jeho účet.

Takýto postup je následne platiteľ dane povinný uplatňovať po dobu 24 kalendárnych mesiacov.

Prvýkrát po 31. 12. 2024

Daňová povinnosť nevzniká, ak sa prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku uskutočnilo do 31. decembra 2024.

Predzásobený sklad na konci roka 2024 – povinnosť definovaná v prechodných ustanoveniach

Zákon obsahuje zaujímavé ustanovenia, ktoré riešia prípady „predzásobenia sa“ sladenými nealkoholickými nápojmi pred účinnosťou zákona. Tieto ustanovenia sa dotýkajú zdaniteľných osôb, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom a ktoré musia sledovať množstvo nadobudnutých sladených nealkoholických nápojov podliehajúcich novej dani v období júl až december 2024.

Z nadmerného predzásobenia definovaného zákonom vznikne mimoriadna daňová povinnosť v daňovom priznaní za marec 2025 vypočítaná podľa jednotlivých druhov sladených nealkoholických nápojov a platnej sadzby dane.

Podľa § 15 zákona platí, že zdaniteľná osoba, ktorá podľa osobitného predpisu bola povinná zostaviť účtovnú závierku za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu nadobudnutia účinnosti tohto zákona, ktorú bola povinná nechať si overiť audítorom a ktorá nadobudla v období od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024 sladený nealkoholický nápoj podľa § 2 písm. a) prvého bodu, druhého bodu alebo tretieho bodu v množstve väčšom ako 1,25-násobok množstva sladeného nealkoholického nápoja podľa § 2 písm. a) prvého bodu, druhého bodu alebo tretieho bodu nadobudnutého touto osobou v období od 1. júla 2023 do 31. decembra 2023, je povinná do 31. januára 2025 vykonať inventarizáciu zásob sladeného nealkoholického nápoja v členení podľa § 2 písm. a) prvého bodu až tretieho bodu, a to podľa stavu k 31. decembru 2024.

Preložené do ľudskej reči:

Ak platiteľ dane, ktorý zostavuje účtovnú závierku, ktorú aj overuje audítorom za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu nadobudnutia účinnosti tohto zákona, a to za obdobie 1. 7. 2024 – 31. 12. 2024, nadobudne sladené nealkoholické nápoje v množstve väčšom ako 1,25- násobok množstva sladeného nealkoholického nápoja za obdobie 1. 7. 2023 – 31. 12. 2023, je povinný do 31. 1. 2025 vykonať inventarizáciu zásob sladených nealkoholických nápojov podľa stavu k 31. 12. 2024. Kladný rozdiel medzi stavom zásob a 1,25-násobkom stavu za obdobie 1. 7. 2023 – 31. 12. 2023 sa považuje za prvýkrát dodaný v tuzemsku 1. januára 2025 týmto platiteľom dane v množstve, v akom je k 31. decembru 2024 evidovaný v zásobách na základe inventarizácie. Da­ňová povinnosť z tohto množstva vzniká k 31. 3. 2025.

Príklad:

Účtovná jednotka, ktorá overuje UZ audítorom za obdobie k 31. 12. 2024 a nadobudla za obdobie 1. 7. 2024 – 31. 12. 2024 sladené nápoje v nasledujúcich množstvách.

ÚJ je povinná vykonať inventarizáciu k 31. 12. 2024, najneskôr do 31. 1. 2025 a odviesť prípadnú daň do 31. 3. 2025.

Porovnaním nadobudnutia zásob za sledované obdobie 2023 a 2024 zistila, že jej vznikla daňová povinnosť do 31. 3. 2025 z tovarových zásob:

• balený sladený nealkoholický nápoj určený na priamu konzumáciu, ktorý obsahuje pridaný cukor alebo sladidlo v množstve 175 ks a
• energetický nápoj – bod 3 zákona v množstve 937,5 ks.

Daňová povinnosť vzniká k 31. 3. 2025.

Daňové priznanie je účtovná jednotka povinná podať do 25. 4. 2025 a k tomuto dátumu je aj daň splatná.

Základ dane a sadzba dane podľa informácie na etikete

Základom dane je množstvo sladeného nealkoholického nápoja v litroch alebo kilogramoch.

Sadzba dane je stanovená nasledovne:

0,15 eura/liter

Balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla a balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla, ak obsahuje aj kávu, čaj alebo ich náhrady, mlieko, mliečnu zložku/rastlinnú alternatívu.

Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak ho je možné pripraviť v jedinom konkrétnom množstve na základe návodu na etikete/obale/dokumentácii nápoja a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

1,05 eura/liter

• Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke objemu).

4,30 eura/kilogram

• Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja nie je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

0,30 eura/liter

• Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l, ak je množstvo vyjadrené v litroch.
• Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

2,10 eura/liter

• Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke objemu).

8,60 eura/kilogram

• Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja nie je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

Pre správne určenie sadzby dane je potrebné vychádzať z informácií uvedených na etikete nápoja.

Čo nie je predmetom dane

Ako je už uvedené vyššie, predmetom dane nie sú:

• sladené mliečne nápoje,
• jogurtové nápoje,
• nápoje na rastlinnej báze,
• koncentrované balené látky, ktoré majú charakter liečiva a ktoré sa predávajú napríklad v lekárňach,
• výživové doplnky, ako napríklad voľnopredajné šumivé vitamínové tablety či proteínové nápoje s pridaným cukrom alebo sladidlami.

Zvýšenie administrácie pre platiteľov

Platiteľ dane je povinný viesť záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období v rozsahu nevyhnutnom pre správne určenie dane a opravy základu dane. Záznamy musia byť vedené v členení podľa jednotlivých dodaní sladeného nealkoholického nápoja, pri ktorých vznikla daňová povinnosť.

Záznamy musia obsahovať najmä:

• obchodný názov sladeného nealkoholického nápoja,
• príslušný kód kombinovanej nomenklatúry,
• základ dane,
• údaje preukazujúce určenie sadzby dane,
• sadzbu dane,
• množstvo vráteného sladeného nealkoholického nápoja,
• množstvo vráteného sladeného nealkoholického nápoja a doklady preukazujúce odoslanie alebo prepravu sladeného nealkoholického nápoja,
• údaje preukazujúce určenie opravy základu dane.

Okrem vyššie uvedeného je platiteľ dane povinný viesť aj podrobnú evidenciu o:

• celkovom množstve vyrobeného sladeného nealkoholického nápoja,
• celkovom množstve sladeného nealkoholického nápoja nadobudnutého zo zahraničia,
• množstve dodaného sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku prepravou do zahraničia,
• celkovom množstve vyrobeného a prijatého nápoja v príslušnom kóde nomenklatúry obsahujúceho pridaný cukor alebo sladidlo,
• celkovom množstve vyrobenej a prijatej koncentrovanej látky obsahujúcej pridaný cukor alebo sladidlo.

Registračné lehoty, informačné lehoty

Platiteľ dane, ktorý už má pridelené DIČ a vznikne mu prvá daňová povinnosť k tejto dani, je povinný o tejto skutočnosti správcu dane informovať do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti. Správca dane platiteľa bezodkladne zaregistruje ako platiteľa pre daň.

Platiteľ dane, ktorý ešte nemá pridelené DIČ, je povinný do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti požiadať o registráciu pre túto daň. V tomto prípade správca dane zaregistruje platiteľa do 10 dní a pridelí mu číslo účtu na platenie dane.

Registráciu je možné zrušiť na žiadosť platiteľa dane, najmä, ak preukáže, že prestal vyrábať v tuzemsku sladený nealkoholický nápoj alebo že už nie je jeho dodávateľom.

Právo na vrátenie dane pri exporte, nehode, ako aj za vzorku

Daň z preukázateľne zdaneného sladeného nealkoholického nápoja možno vrátiť:

• exportérovi, a to v rozsahu pripadajúcom na množstvo sladeného nealkoholického nápoja dodaného v tuzemsku za protihodnotu, ak je toto dodanie spojené s odoslaním alebo prepravou do zahraničia,
• zdaniteľnej osobe, a to v rozsahu pripadajúcom na množstvo sladeného nealkoholického nápoja, ktorý bol po jeho nadobudnutí touto zdaniteľnou osobou v dôsledku nehody, havárie alebo vplyvom vyššej moci zničený alebo znehodnotený, ak sú tieto straty úradne zistené a preukázané,
• zdaniteľnej osobe, a to v rozsahu pripadajúcom na množstvo sladeného nealkoholického nápoja odobratého ako vzorkana účely úradnej kontroly, úradnej skúšky alebo úradného zisťovania v technologicky odôvodnenom množstve, a to na základe úradného potvrdenia vydaného príslušným orgánom, ktorý tento sladený nealkoholický nápoj odobral,
• zdaniteľnej osobe, a to v rozsahu pripadajúcom na množstvo sladeného nealkoholického nápoja použitého touto zdaniteľnou osobou v tuzemsku na výrobu iného sladeného nealkoholického nápoja alebo alkoholického nápoja, ktorý je predmetom spotrebnej dane.

Lehota na vrátenie je 30 dní od podania daňového priznania v prípade exportu (podľa § 11 ods. 5).

Pre uplatnenie práva pri nehode, poškodení alebo odobratí nápoja ako vzorky sa právo na uplatnenie vrátenia dane realizuje formou žiadosti, pričom správca dane vyzve na doloženie dokladov preukazujúcich kontrolné tvrdenia zdaniteľnej osoby. Správca dane vracia daň na účet, ktorý mu bol oznámený pre DPH, v prípade, ak osoba takýto účet nemá, bude daň vrátená na účet uvedený v žiadosti, respektíve v podanom daňovom priznaní.