Zákon o dani z príjmov bol počas roka niekoľkokrát novelizovaný. Niektoré legislatívne zmeny nadobudli účinnosť počas roka 2021, najrozsiahlejšia časť zmien nadobúda účinnosť od 1. 1. 2022.

Najpočetnejšie zmeny priniesli priame novely zákona o dani z príjmov, najmä vládne návrhy noviel. Schválené zmeny sú zamerané predovšetkým na nasledovné oblasti:

• úpravu rozsahu oslobodených príjmov u zamestnanca zo závislej činnosti v súvislosti so stravovaním, ktoré zamestnancovi zabezpečuje zamestnávateľ podľa § 152 Zákonníka práce,
• zvýšenie sumy daňového bonusu na vyživované dieťa, vylúčenie súbehu zvýšeného daňového bonusu s poberaním dotácie na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa a spresnenie s ohľadom na vek dieťaťa
• poukazovanie podielu zaplatenej dane v nadväznosti na pokračujúce odbúravanie administratívnej záťaže fyzických osôb a právnických osôb prostredníctvom tzv. tretej vlny znižovania administratívnej záťaže
• rozšírenie oslobodených príjmov (výnosov) v súvislosti so zavedením režimu skrátenej práce „Kurzarbeit“ do slovenského právneho poriadku,
• zavedenie nového nástroja za účelom podpory investícií s vyššou pridanou hodnotou,
• zníženie administratívnej záťaže fyzických osôb s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti oslobodením od povinnosti preukazovať výdavky na stravné.

Nižšie prinášame prehľad niektorých najvýznamnejších legislatívnych zmien.

Zmeny účinné od 1.3.2021

• Strava poskytnutá zamestnancovi formou finančného príspevku na stravovanie  

•  Zmenou v § 152 Zákonníka práce zamestnávateľ môže zamestnancovi zabezpečiť stravovanie poskytnutím finančného príspevku na stravovanie, ktorý nie je podmienený lekárskym potvrdením od špecializovaného lekára o tom, že zamestnanec zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. V kontexte tejto zmeny sa za príjem zo závislej činnosti, ktorý je u zamestnanca oslobodený od dane v plnej poskytnutej výške, považuje aj finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancovi od zamestnávateľa v súlade s § 152 Zákonníka práce.

Zmeny účinné od 1.7.2021

•  Daňový bonus na vyživované dieťa

•   Už legislatívou prijatou v roku 2020 sa ustanovila suma zvýšeného daňového bonusu na vyživované dieťa nad 6 rokov do dovŕšenia 15 rokov veku, pričom prvé zvýšenie nadobudlo účinnosť už 1.7.2021.
• Suma zvýšeného daňového bonusu na vyživované dieťa nad 6 rokov veku do dovŕšenia 15 rokov veku sa od 1.7.2022 zvýšila na 1,7 násobku daňové bonusu na vyživované dieťa nad 6 rokov veku, až kým nedovŕši 15 rokov veku. Prvýkrát mohol byť zvýšený daňový bonus uplatnený za kalendárny mesiac júl 2021 a poslednýkrát za kalendárny mesiac december 2021, resp. za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši 15 rokov veku.

Zmeny účinné od 1.8.2021

•  Daňový bonus na vyživované dieťa

• V nadväznosti na zmenu zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 544/2010 Z. z.) sa k podmienkam nároku na sumu zvýšeného daňového bonusu (1,7 násobok s účinnosťou od 1.7.2021) vymedzených v prechodných ustanoveniach dopĺňa obmedzenie, v zmysle ktorého daňovníkovi nevzniká nárok na takto zvýšenú sumu daňového bonusu, ak sa daňovník rozhodne uplatňovať dotáciu na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z.  Daňovník má povinnosť oznámiť v zmysle § 36 ods. 7 zákona svojmu zamestnávateľovi skutočnosť poberania dotácie na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z.

 Zmeny účinné od 1.9.2021

• Podiel zaplatenej dane

•  Pri zápise prijímateľa podielu zaplatenej dane do zoznamu, ktorý vedie Notárska komora SR, notár preverí existenciu zápisu tohto prijímateľa priamo v referenčnom registri, ktorým je Register právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci. Údaje v ňom obsiahnuté sa považujú za úplné a zodpovedajúce skutočnosti, kým nie je preukázaný opak a sú použiteľné na právne úkony.

Zmeny účinné od 1.1.2022

Daň z príjmov fyzickej osoby

• Pravidlá pre kontrolovanú zahraničnú spoločnosť (CFC pravidlá) vzťahujúce sa na fyzické osoby

•  So zámerom zamedziť vyhýbaniu sa daňovej povinnosti v Slovenskej republike bola už v roku 2020, s odloženou účinnosťou od 1.1.2022, prijatá legislatíva ustanovujúca CFC pravidlá pre fyzické osoby.
• Predmet dane z príjmov fyzickej osoby, ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, sa rozširuje o príjmy priraditeľné tomuto daňovníkovi z výsledku hospodárenia kontrolovanej zahraničnej spoločnosti už v momente ich potencionálneho nároku, a nie až pri ich vyplatení. Zavádza sa samostatná definícia „kontrolovanej zahraničnej spoločnosti“, osobitný základ dane, osobitné sadzby dane a ďalšie súvisiace úpravy.

• Oslobodenie príjmu zamestnanca zo stravy poskytnutej od zamestnávateľa

•  Úpravou poznámky sa oslobodenie finančného príspevku na stravu primerane použije aj u zamestnancov, ktorých zamestnávatelia nepostupujú podľa zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov, ale podľa iných osobitných predpisov.
• Mení sa rozsah hodnoty stravy poskytnutej zamestnancovi, ktorá je oslobodená od dane z príjmov zo závislej činnosti. Oslobodená je len časť do sumy maximálneho príspevku zamestnávateľa na stravovanie podľa Zákonníka práce [55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa Opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 176/2019 Z. z. o sumách stravného, čo k 01.01.2022 predstavuje sumu 2,81 eur (55 % z 5,10 €)]. Príspevok na stravovanie zamestnancovi zo sociálneho fondu, ktorého hodnota nie je limitovaná, je naďalej oslobodený od dane.

• Oslobodenie nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov

•  Legislatívna úprava oslobodenia nepeňažného plnenia plynúceho zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov pri splnení podmienky vylúčenia tohto výdavku (nákladu) z daňových výdavkov zamestnávateľa, bola ustanovená už v minulosti, avšak vzťahuje sa na nepeňažné plnenia poskytnuté a zúčtované zamestnancom po 31.12.2021.

• Príjmy oslobodené od dane

•  Rozširuje sa okruh príjmov oslobodených od dane podľa § 9 ods. 2 o podporu v čase skrátenej práce podľa zákona č. 215/2021 Z. z. za účelom čiastočnej úhrady nákladov vynaložených zamestnávateľom na náhradu mzdy zamestnanca v čase trvania vonkajšieho faktora (napr. núdzového stavu), vplyvom ktorého došlo k obmedzeniu činnosti zamestnávateľa.

• Daňové výdavky fyzickej osoby s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 na stravné

•  Za účelom odbúrania značnej administratívnej záťaže sa vypúšťa povinnosť preukazovať výšku stravného daňovým dokladom. Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 nebude povinný preukazovať vynaloženie nákladov na kúpu jedla, resp. stravovacích poukážok.

• Daňový bonus na vyživované dieťa

•   Už legislatívou v roku 2020 sa ustanovila suma zvýšeného daňového bonusu na vyživované dieťa nad 6 rokov do dovŕšenia 15 rokov veku, pričom prvé zvýšenie nadobudlo účinnosť už 1.7.2021 a druhé zvýšenie nadobúda účinnosť od 1.1.2022.
• Suma zvýšeného daňového bonusu na vyživované dieťa nad 6 rokov veku do dovŕšenia 15 rokov veku sa od 1.1.2022 zvyšuje z 1,7 násobku na 1,85 násobok sumy daňové bonusu. Prvýkrát môže byť uplatnený za kalendárny mesiac január 2022 a poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši 15 rokov veku.
• V nadväznosti na zmenu zákona č. 544/2010 Z. z. sa k podmienkam nároku na sumu zvýšeného daňového bonusu (1,85 násobok s účinnosťou od 1.1.2022) vymedzených v § 33 dopĺňa obmedzenie, v zmysle ktorého daňovníkovi nevzniká nárok na takto zvýšenú sumu daňového bonusu, ak sa daňovník rozhodne uplatňovať dotáciu na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z.
• Za účelom dosiahnutia právnej istoty a zabránenia nesprávnej interpretácie novely účinnej od 1.8.2021 sa ďalšou zmenou zákona spresňuje, že suma daňového bonusu 22,17 eur mesačne prináleží na vyživované dieťa, ktoré dovŕšilo 15 rokov veku.

• Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby  

•  S cieľom zjednodušiť podnikanie bola už v roku 2020, s odloženou účinnosťou od 1.1.2022, prijatá legislatívna zmena, ktorou sa rozširujú benefity poskytované finančnou správou daňovníkovi – fyzickej osobe. Zavádza sa nová oznamovacia povinnosť správcu dane voči daňovníkovi, a to povinnosť oznamovať výšku a splatnosť preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby, ak správca dane nerozhodol o platení preddavkov na daň inak.