Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2015 priniesla aj rozšírenie výdavkov (nákladov), ktoré sa stanú súčasťou základu dane daňovníka iba po zaplatení. Ide o:
· Kompenzačné platby u ich dlžníka,
· Výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku, bez ohľadu na to, či je nájomné platené fyzickej alebo právnickej osobe, (ak sa platí nájomné fyzickej osobe, zaplatené nájomné za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej za zdaňovacie obdobie),
· Výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady,
· Odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby (aj na základe mandátnych alebo obdobných zmlúv) najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu (nie z hodnoty skutočne zrealizovaného obchodu). Vychádza sa z hodnoty obchodu, ktorá je zmluvne dohodnutá,
· Výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou nezmluvného štátu (§ 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov) ak si zároveň daňovník, ktorý príjem vypláca splnil povinnosti podľa § 43 ods.11 alebo § 44 ods. 3,
· Výdavky (náklady) na poradenské a právne služby,
· Výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, zahrňované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené.
V prípade ak si daňovníci chcú uplatniť tieto výdavky ako daňový výdavok v roku 2015, odporúčame aby ich zaplatili do konca roka 2015 (ak ich zdaňovacie obdobie je kalendárny rok).
Príklad č.1: Spoločnosť uzatvorila zmluvu o sprostredkovaní s fyzickou osobou na sprostredkovanie predaja svojich výrobkov. Provízia bola dohodnutá vo výške 10 tis. Eur. Hodnota zmluvne dohodnutého obchodu je 40 tis. Eur. Spoločnosť zaúčtovala províziu za rok 2015 na základe faktúry na účet 518, k úhrade faktúry do konca zdaňovacieho obdobia neprišlo.
Výška 20 % zo sprostredkovaného obchodu je 8 tis. Eur. V zdaňovacom období, v ktorom sa účtovalo o provízii si spoločnosť celú čiastku 10 tis. Eur pripočíta k základu dane, nakoľko nebola do konca zdaňovacieho obdobia uhradená. V zdaňovacom období, v ktorom sa provízia uhradí si spoločnosť zníži základ dane nie o 10 tis. Eur ale o 8 tis. Eur. Rozdiel 2 tis. Eur zostane ako výdavok (náklad), ktorý nebude súčasťou základu dane.
Príklad č.2: Spoločnosť ma uzatvorenú zmluvu s právnickou osobou na poskytovanie účtovných služieb. Účtovná firma vystavila faktúru za služby v mesiaci november so splatnosťou v decembri 2015 vo výške tisíc Eur. Spoločnosť uvedenú faktúru do konca zdaňovacieho obdobia nezaplatila.
Vzhľadom k tomu, že ide o výdavky na poradenské služby, ktoré sú uznané za daňový výdavok až po zaplatení, spoločnosť si uvedenú čiastku pripočíta k základu dane za rok 2015. V zdaňovacom období, v ktorom dôjde k úhrade faktúry napr. v roku 2016, si zníži základ dane o uhradenú čiastku.